5188 sayılı Kanun kapsamında verilen özel güvenlik ve koruma hizmetleri ile eğitim ve danışmanlık hizmetleri istisna durumlar hariç kısmi kdv tevkifatına tabidir.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin “2.1.3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri” başlıklı maddesinde açıklanmıştır.

Tebliğde bahsedilen, İşgücü temin hizmetlerinde, temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gerekmektedir.

Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir.

İşgücü temin hizmeti genel tanımlama ile açıklanmış olmakla birlikte, özel güvenlik hizmetleri için ise ayrıca yer verilmiştir.

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINA TABİ KURUM VE KURULUŞLAR

Kısmi tevkifat uygulanacak kurum ve kuruluşlar aşağıda belirtilmiştir.

Sayılanlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat yapılmayacaktır.

Diğer bir ifadeyle %18 kdv oranı üzerinden işlem görecektir.

1.  KDV mükellefleri.

2.  KDV mükellefi olsun olmasın:

- Bankalar,

- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

- Döner sermayeli kuruluşlar,

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

- Payları Borsa İstanbul (BİST)A.Ş.nde işlem gören şirketler,

- Kalkınma ve yatırım ajansları.

KISMİ TEVKİFAT KDV HESAPLAMA VE BEYAN DURUMU

İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, bu işlemler için 9/10’luk kısmı, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla 2 Nolu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan 1/10’luk kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla 1 Nolu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir.

Doğan DEMİR

Serbest Muhasebeci Mali Müşavir